2019年度關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備的9個(gè)熱點(diǎn)問題

一、同期資料是什么？

同期資料是納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料通過披露企業(yè)組織架構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)、利潤分配情況等信息，并進(jìn)行可比性分析，以證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則。

同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的文件依據(jù)

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第14號(hào)）

 二、同期資料包括哪些類型？

“根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)文件，同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件，企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔，存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

 三、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔？

“符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：

(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

例如，C是美國某集團(tuán)公司M在中國的全資子公司，2019年度，C僅與M之間發(fā)生一筆100萬元的關(guān)聯(lián)交易，與其他境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生3億元的關(guān)聯(lián)交易。如果M已準(zhǔn)備了主體文檔，那么，C需要將其翻譯成中文副本，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交；如果M沒有準(zhǔn)備主體文檔，C也沒有主體文檔的準(zhǔn)備和提交的義務(wù)。

如果上例的C與M之間仍只發(fā)生一筆100萬元的關(guān)聯(lián)交易，但是與其他境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了12億元關(guān)聯(lián)交易，符合年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元標(biāo)準(zhǔn)，那么，如果M沒有準(zhǔn)備主體文檔，C需要自行承擔(dān)準(zhǔn)備主體文檔的義務(wù)。

 四、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔？

“年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔：

(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元。

(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。

另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到42號(hào)公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

 五、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項(xiàng)文檔？

“特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

(1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

(2)企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

 六、企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料？

“企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

(1)企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

(2)企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

 七、企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備？

“主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

 八、企業(yè)應(yīng)在何時(shí)提供同期資料？

“42號(hào)公告規(guī)定，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

 九、同期資料的保存有什么規(guī)定？

“同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由 合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

還需注意的是：同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來源。同期資料應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章，并有法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽章。

來源：國家稅務(wù)總局蕪湖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局

審核：蕪湖市稅務(wù)局企業(yè)所得稅科

編發(fā)：蕪湖市稅務(wù)局納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）