廣州市稅務(wù)局再次解答外籍個(gè)人個(gè)稅年度匯算的16個(gè)問題

1、居民個(gè)人與非居民個(gè)人納稅義務(wù)有何不同？

答：居民個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。對2019年度在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的境內(nèi)無住所個(gè)人，其來源于境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

2、外籍居民個(gè)人如何填報(bào)年度匯算申報(bào)表？

答：（1）對“使用已申報(bào)數(shù)據(jù)填寫”的，納稅人通過網(wǎng)上稅務(wù)局申報(bào)時(shí)，在年度匯算界面，查看、確認(rèn)或補(bǔ)充完善本人綜合所得相關(guān)收入、扣除等，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額。

【注意】如有取得收入，但扣繳單位未履行扣繳義務(wù)的，納稅人可按照第21問和24問的計(jì)算方法，計(jì)算出相應(yīng)的收入額，并在年度匯算申報(bào)時(shí)，補(bǔ)充新增收入。

（2）對“自行填寫”的，納稅人可以向扣繳單位提出要求，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅額等情況告訴納稅人；也可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局查詢本人2019年度收入納稅明細(xì)。獲取收入、扣除、稅額等信息后，按申報(bào)表要求逐項(xiàng)填報(bào)。

 3、在境內(nèi)、外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的外籍個(gè)人（不含高管人員）取得工資薪金所得，如何計(jì)算收入額？

答：該類外籍個(gè)人（不含高管人員）工資薪金所得可以劃分為境內(nèi)支付的境內(nèi)所得、境外支付的境內(nèi)所得、境內(nèi)支付的境外所得、境外支付的境外所得等四個(gè)部分。

因任職、受雇、履約等在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得屬于來源于境內(nèi)的所得。取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例，計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。

該類外籍個(gè)人（不含高管人員）境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額的計(jì)算，具體分為以下四種情況：

（1）在境內(nèi)居住不超過90天的，當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式一)：

當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

（2）在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的，當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式二)：

當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

（3）在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式三)：

當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-（當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

（4）在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均計(jì)入在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

對于無住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得多筆對應(yīng)不同歸屬工作期間的工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照每筆工資薪金所得的歸屬期間，分別計(jì)算每筆工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額，再加總計(jì)算為當(dāng)月工資薪金收入額。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

 4、境內(nèi)工作天數(shù)如何計(jì)算？

答：境內(nèi)工作天數(shù)與在境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)并不是同一個(gè)概念。境內(nèi)工作天數(shù)包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

無住所個(gè)人未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，都不計(jì)算境外工作天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

 5、在境內(nèi)、外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的外籍高管人員取得報(bào)酬，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

 答：高管人員取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的報(bào)酬，不論其是否在境內(nèi)履行職務(wù)，均屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在境內(nèi)繳稅。對高管人員取得不是由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的報(bào)酬，仍需按照任職、受雇、履約地點(diǎn)劃分境內(nèi)、境外所得。

6、高管人員取得工資薪金所得，如何計(jì)算收入額？

答：高管人員為居民個(gè)人的，其工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額的計(jì)算方法與其他非高管居民個(gè)人一致；高管人員為非居民個(gè)人的，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，其在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額的計(jì)算方法，與其他非居民個(gè)人不同，具體如下：

（1）在境內(nèi)居住不超過90天的，當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式四)：

當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）

（2）在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的，當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(同公式三)：

當(dāng)月工資薪金收入額＝當(dāng)月工資薪金總額×[1-（當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

7、非居民個(gè)人按數(shù)月獎(jiǎng)金計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件，辦理年度匯算時(shí)，可以選擇用居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅嗎？

答：可以。在網(wǎng)上稅務(wù)局“稅款計(jì)算-納稅情況”界面選擇“全年一次性獎(jiǎng)金”，點(diǎn)擊“修改”，輸入“全年一次性獎(jiǎng)金收入”金額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

8、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，如何計(jì)算個(gè)人所得稅?

答：2019年1月1日至2021年12月31日，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，對照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

溫馨提示

2019年1月1日至2021年12月31日期間，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。

9、預(yù)先判定為居民個(gè)人的外籍個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，需要申報(bào)嗎？

答：預(yù)先判定為居民個(gè)人的外籍個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

10、取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，如何填報(bào)年度匯算申報(bào)表？

答：由于大多數(shù)人的勞務(wù)報(bào)酬和稿酬收入比較零散，來源不固定。為便于納稅人更好地理清并確認(rèn)自己的收入，對于選擇“使用已申報(bào)數(shù)據(jù)填寫”的納稅人，需要點(diǎn)擊勞務(wù)報(bào)酬（或稿酬等），通過【新增】查詢導(dǎo)入或自行填寫并確認(rèn)本人實(shí)際取得的相關(guān)收入、扣除、稅額等信息。對“自行填寫”的納稅人，可以向扣繳單位提出要求，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅額等情況告訴納稅人；也可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局查詢本人2019年度收入納稅明細(xì)。獲取收入、扣除、稅額等信息后，再按申報(bào)表要求逐項(xiàng)填報(bào)。

11、外籍居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，如何計(jì)算收入額？

答：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算：

勞務(wù)報(bào)酬所得收入額 = 全部勞務(wù)報(bào)酬稅前收入×（1 - 20%）

稿酬所得收入額 = 全部稿酬稅前收入× （1 - 20%） × 70%

特許權(quán)使用費(fèi)收入額 =全部特許權(quán)使用費(fèi)稅前收入× （1 - 20%）

12、我可以扣除哪些專項(xiàng)扣除項(xiàng)目？

答：符合條件的外籍居民個(gè)人，可以扣除專項(xiàng)扣除。包括：居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

13、我可以享受專項(xiàng)附加扣除嗎？

答：在2022年1月1日前，如外籍居民個(gè)人在計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，未選擇享受住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的（具體內(nèi)容參見下文第33點(diǎn)），可以選擇享受專項(xiàng)附加扣除。即：八項(xiàng)津補(bǔ)貼與專項(xiàng)附加扣除不可同時(shí)享受。

專項(xiàng)附加扣除的具體扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：

 14、還有什么其他扣除項(xiàng)目嗎？

答：企業(yè)年金、職業(yè)年金、符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目，可以扣除。

個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。想了解更多詳細(xì)規(guī)定的，可查看《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）。

 15、外籍個(gè)人可以享受什么稅收優(yōu)惠？

答：外籍個(gè)人可以享受以下稅收優(yōu)惠：

（1）津補(bǔ)貼免稅。外籍個(gè)人從任職單位取得以下補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅：

①以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，包括受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人，因家庭等原因居住在香港、澳門，每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼；

溫馨提示

該規(guī)定不適用于受雇于我國境內(nèi)企業(yè)因家庭等原因居住在香港、澳門且每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)的香港、澳門居民個(gè)人取得境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼。

②按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；

③取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等合理的部分。

可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。

享受上述津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按文件規(guī)定提供有關(guān)有效憑證及證明資料，由扣繳義務(wù)人或自行提請稅收優(yōu)惠備案。

（2）外籍專家工資薪金所得免稅

凡符合下列條件之一的，外籍專家取得的工資薪金所得可免征個(gè)人所得稅：

①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；

③為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；

④援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；

⑤根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；

⑥根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；

⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

 16、我如何享受稅收協(xié)定待遇？

答：外籍個(gè)人按照稅收協(xié)定（包括內(nèi)地與香港、澳門簽訂的稅收安排）居民條款為締約對方稅收居民的，即使其按照稅法規(guī)定為中國稅收居民，也可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定，選擇享受稅收協(xié)定條款的優(yōu)惠待遇。主要優(yōu)惠待遇包括：境外受雇所得協(xié)定待遇、境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇、董事費(fèi)條款規(guī)定、特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇等。

按照國內(nèi)稅法判定為居民個(gè)人的，可以在預(yù)扣預(yù)繳和年度匯算時(shí)按規(guī)定享受協(xié)定待遇，按照國內(nèi)稅法判定為非居民個(gè)人的，可以在取得所得時(shí)享受協(xié)定待遇。