建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制 落實(shí)外籍教研人員稅收協(xié)定優(yōu)惠

日期：2020年12月02日  作者：張小曙 王小燕 沈玥文 王塑  作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局昆山市稅務(wù)局

近年來(lái)，越來(lái)越多的教育機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)海外教研人員到中國(guó)境內(nèi)從事一定期限的教研工作。為鼓勵(lì)跨境教學(xué)與研究、促進(jìn)國(guó)際交流與合作，我國(guó)與85個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署的稅收協(xié)定（安排）中訂立了教師和研究人員條款，規(guī)定對(duì)符合條件的教研人員從事跨國(guó)（境）教學(xué)、講學(xué)或科研活動(dòng)取得的所得，在一定期限內(nèi)給予免征個(gè)人所得稅的待遇。稅收協(xié)定教研人員條款受到外籍教師的歡迎，但基層稅務(wù)部門(mén)在實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)，由于跨境教學(xué)與研究形式多樣、國(guó)際學(xué)校內(nèi)部管理體系不同等原因，有些跨境教研人員尚未實(shí)質(zhì)性地享受到相應(yīng)免稅優(yōu)惠。

不同稅收協(xié)定（安排）對(duì)教師和研究人員條款的規(guī)定不盡相同。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件對(duì)教師和研究人員的范圍，教育機(jī)構(gòu)的范圍，教學(xué)、講學(xué)或研究的范圍等作出了共性規(guī)定?；趨f(xié)定雙方意向和各自國(guó)內(nèi)法律等原因，不同的協(xié)定對(duì)教師和研究人員的免稅條款也不完全相同，主要分為免稅期或免稅條件兩種形式。

以江蘇省昆山市為例，目前，在昆山從事教研工作的外籍人員眾多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，昆山杜克大學(xué)、加拿大國(guó)際學(xué)校、康橋國(guó)際學(xué)校共有外籍教師278名。2019年合計(jì)減免稅款554萬(wàn)元，2020年1月～9月合計(jì)減免稅款447萬(wàn)元。有多名外籍教師未享受免稅條款。

稅收協(xié)定教研人員條款在落實(shí)過(guò)程中存在如下難點(diǎn)問(wèn)題。

政策把握不夠精準(zhǔn)。國(guó)際學(xué)校外籍教研人員往往來(lái)自不同的國(guó)家和地區(qū)，使用的協(xié)定免稅政策也不盡相同，有的適用免稅期，有的適用免稅條件，且免稅期限也長(zhǎng)短不一。國(guó)際學(xué)校需對(duì)教研人員國(guó)籍及對(duì)應(yīng)國(guó)家的協(xié)定深入研究，才能準(zhǔn)確地提交相關(guān)資料，這給實(shí)際操作帶來(lái)一定難度。

身份判定存在難點(diǎn)。教師和研究人員應(yīng)為締約國(guó)另一方居民。實(shí)務(wù)中，華僑或者境外留學(xué)后返回境內(nèi)任職的外籍教研人員，其永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處等具有一定的不確定性，這給稅務(wù)部門(mén)判定其居民身份帶來(lái)難度。同時(shí)，受全球疫情影響，部分外籍教師滯留在境內(nèi)，無(wú)法回到原居民國(guó)申請(qǐng)身份證明，部分國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)尚未正常辦公，也不能及時(shí)出具相關(guān)證明。

教研范圍難以界定。享受稅收協(xié)定的只能是教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)，不包括行政管理或其他非教研活動(dòng)。實(shí)務(wù)中，存在外籍教師同時(shí)擔(dān)任教研工作和行政管理工作的情況，如何對(duì)這兩部分工作進(jìn)行判斷和劃分也存在一定難度。

教育機(jī)構(gòu)重視程度不夠，教育機(jī)構(gòu)部門(mén)信息共享不足。一方面，部分教育機(jī)構(gòu)對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)惠政策的宣傳不夠到位；另一方面，享受稅收協(xié)定需要任職學(xué)校的人事、財(cái)務(wù)部門(mén)以及負(fù)責(zé)申報(bào)的事務(wù)所共享信息。目前，多數(shù)國(guó)際學(xué)校外籍教師的受雇信息、收入信息由人事部門(mén)掌握，出于保密性考慮，人事部門(mén)一般不會(huì)向?qū)W校財(cái)務(wù)部門(mén)、代理申報(bào)事務(wù)所提供詳細(xì)的個(gè)人信息，教育機(jī)構(gòu)部門(mén)間信息共享不足，影響了協(xié)定待遇的及時(shí)享受；另外，外籍教師和研究人員流動(dòng)性強(qiáng)，也是享受優(yōu)惠積極性不高的原因之一。

為進(jìn)一步鼓勵(lì)跨境教學(xué)與研究、促進(jìn)國(guó)際交流與合作，稅務(wù)部門(mén)可加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貒?guó)際學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系，建議從以下幾方面精準(zhǔn)落實(shí)稅收協(xié)定教研人員免稅條款，確保政策紅利充分釋放。

一是建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建立部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，稅務(wù)局、教育局、科技局等相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，及時(shí)共享國(guó)際學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況以及聘用外籍教師和研究人員的情況信息。建立稅校聯(lián)動(dòng)機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)加強(qiáng)與國(guó)際學(xué)校及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)絡(luò)，指定稅收聯(lián)絡(luò)員，通過(guò)建立微信工作群、面對(duì)面座談交流等方式為外籍教研人員享受協(xié)定提供全過(guò)程陪伴服務(wù)。

二是完善協(xié)定清單。定期梳理并更新享受教研條款類型清單，圍繞外籍教師享受協(xié)定條款的適用范圍、免稅形式、免稅期限等內(nèi)容，對(duì)現(xiàn)有協(xié)定（安排）進(jìn)行分國(guó)別（地區(qū)）、分類型的全面梳理，并加強(qiáng)中英文對(duì)照，通過(guò)清單式的羅列，增強(qiáng)政策執(zhí)行效率和確定性。將清單發(fā)放給國(guó)際學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)，便于其對(duì)照落實(shí)。

三是做好案例分享。針對(duì)基層實(shí)踐中出現(xiàn)的居民身份判定、教研范圍確定等難點(diǎn)，建議各地稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通交流，整理、匯總、分享外籍教研人員享受稅收協(xié)定免稅條款經(jīng)典案例，進(jìn)一步提升稅收協(xié)定管理與審核水平。

四是促進(jìn)信息共享。建議對(duì)國(guó)際學(xué)校及科研機(jī)構(gòu)的外籍教師和研究人員開(kāi)展專題集中培訓(xùn)，幫助其更好地知曉和理解稅收協(xié)定教研人員免稅政策。同時(shí)，引導(dǎo)教研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)、人事部門(mén)在外籍教研人員允許的范圍內(nèi)加強(qiáng)信息共享，為外籍教研人員享受協(xié)定待遇提供一定的支持。