填報(bào)《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》第一步：準(zhǔn)確區(qū)分所得類型 正確勾選申報(bào)選項(xiàng)

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年03月12日       作者：麻舒程 黃躍文

如今，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得收入的情況越來(lái)越普遍。在取得相關(guān)所得時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人需通過(guò)電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱“《報(bào)告表》”）。值得非居民納稅人和扣繳義務(wù)人注意的是，填報(bào)《報(bào)告表》的第一步，是準(zhǔn)確判斷所得類型，進(jìn)而準(zhǔn)確勾選申報(bào)類型。

三種情形須填報(bào)《報(bào)告表》

按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有三種情況，非居民企業(yè)取得所得，需要填報(bào)《報(bào)告表》。一是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；二是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；三是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，指定企業(yè)扣繳企業(yè)所得稅。

在上述三種情況下以支付人為扣繳義務(wù)人的，支付人需在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起七日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。若扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，則由非居民納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納相關(guān)稅款，填報(bào)《報(bào)告表》。

 申報(bào)類型決定適用稅率

《報(bào)告表》涵蓋的申報(bào)類型主要包括三類：“法定源泉扣繳申報(bào)”“指定扣繳申報(bào)”和“自行申報(bào)”。不同的申報(bào)類型，對(duì)應(yīng)不同的所得稅適用稅率。

選擇“法定源泉扣繳申報(bào)”或“自行申報(bào)”的填報(bào)人，在填寫《報(bào)告表》的“法定源泉扣繳和自行申報(bào)情況”部分時(shí)，應(yīng)按應(yīng)納稅所得額的10%計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；選擇“指定扣繳申報(bào)”的，在填寫“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳情況”部分時(shí)，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳文書，適用25%的稅率。換句話說(shuō)，勾選“法定源泉扣繳申報(bào)”和“自行申報(bào)”的填報(bào)人，適用稅率為10%；勾選“指定扣繳申報(bào)”的填報(bào)人，應(yīng)按照25%的稅率計(jì)算代扣代繳稅款。因此，填報(bào)人在填寫《報(bào)告表》時(shí)，務(wù)必區(qū)分申報(bào)類型，準(zhǔn)確勾選，確保申報(bào)準(zhǔn)確。

具體來(lái)說(shuō)，如果扣繳義務(wù)人是以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定，對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位時(shí)，填報(bào)《報(bào)告表》要對(duì)應(yīng)勾選“法定源泉扣繳申報(bào)”；如果非居民納稅人取得了承包工程、提供勞務(wù)所得和國(guó)際運(yùn)輸所得，符合企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人在填報(bào)時(shí)則要勾選“指定扣繳申報(bào)”；如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)，由非居民納稅人自行申報(bào)的，這種情況下，填報(bào)人應(yīng)勾選“自行申報(bào)”。

 結(jié)合所得實(shí)質(zhì)選擇填報(bào)類型

準(zhǔn)確判斷所得類型，是扣繳義務(wù)人正確勾選申報(bào)類型的關(guān)鍵所在。實(shí)務(wù)中，一些納稅人或扣繳義務(wù)人在填寫《報(bào)告表》時(shí)，會(huì)出現(xiàn)申報(bào)類型勾選不準(zhǔn)確，造成適用稅率或應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤，導(dǎo)致多繳或少繳稅款。本質(zhì)上，還是因?yàn)槲茨軠?zhǔn)確區(qū)分所得類型。

扣繳義務(wù)人需要結(jié)合合同約定、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等要素，準(zhǔn)確判斷所得類型，進(jìn)而準(zhǔn)確勾選申報(bào)類型。以非居民企業(yè)向居民企業(yè)出租船舶、飛機(jī)等為例。如果非居民企業(yè)是以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機(jī)的，取得收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。此時(shí)，非居民企業(yè)取得國(guó)際運(yùn)輸所得，按照企業(yè)所得稅法及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第37號(hào)）的規(guī)定，如果屬于由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳的情況，扣繳義務(wù)人應(yīng)該勾選“指定扣繳申報(bào)”；如果非居民企業(yè)是以光租、干租等方式，向境內(nèi)機(jī)構(gòu)出租船舶、飛機(jī)，或者出租集裝箱及其他裝載工具，取得的收入就屬于租金收入，非居民企業(yè)在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，扣繳義務(wù)人在填報(bào)《報(bào)告表》時(shí)，就需要勾選“法定源泉扣繳”，而非“指定扣繳申報(bào)”。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局瑞安市稅務(wù)局）