中國(guó)臺(tái)灣《個(gè)人計(jì)算受控外國(guó)企業(yè)所得適用辦法》

※本法規(guī)部分或全部條文尚未生效

本辦法施行日期，由中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門定之。

第 1 條 本辦法依所得基本稅額條例（以下簡(jiǎn)稱本條例）第十二條之一第六項(xiàng)規(guī)定訂定之。

第 2 條 個(gè)人及其關(guān)系人直接或間接持有在中華民國(guó)境外低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之關(guān)系企業(yè)股份或資本額合計(jì)達(dá)百分之五十以上或?qū)υ撽P(guān)系企業(yè)具有重大影響力者，該境外關(guān)系企業(yè)為受控外國(guó)企業(yè)。

前項(xiàng)受控外國(guó)企業(yè)無所得稅法第四十三條之四規(guī)定之適用及不符合第五條第一項(xiàng)規(guī)定者，于個(gè)人或其與配偶及二親等以內(nèi)親屬當(dāng)年度十二月三十一日合計(jì)直接持有該受控外國(guó)企業(yè)股份或資本額達(dá)百分之十以上之情形，該個(gè)人應(yīng)依本辦法規(guī)定計(jì)算本條例第十二條之一所定營(yíng)利所得。

第一項(xiàng)所稱個(gè)人及其關(guān)系人直接或間接持有在中華民國(guó)境外低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之關(guān)系企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)）股份或資本額合計(jì)達(dá)百分之五十以上，以該個(gè)人當(dāng)年度十二月三十一日依下列方式合并計(jì)算之股份或資本額之比率認(rèn)定：

一、個(gè)人直接持有在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)股份或資本額者，依其持有比率合并計(jì)算。

二、個(gè)人透過關(guān)系企業(yè)而間接持有在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)，且其持有關(guān)系企業(yè)股份或資本額超過百分之五十或?qū)﹃P(guān)系企業(yè)具有重大影響力者，以該關(guān)系企業(yè)持有在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)之比率合并計(jì)算；未超過百分之五十者，按關(guān)系企業(yè)各層持有比率相乘積合并計(jì)算。

三、符合下列各目規(guī)定之關(guān)系人及被利用名義之人，應(yīng)比照前二款計(jì)算方式，將其直接及間接持有在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)之比率合并計(jì)算：

（一）第三條第二項(xiàng)第三款及第四款規(guī)定之關(guān)系企業(yè)。

（二）第三條第三項(xiàng)第一款至第十款規(guī)定之關(guān)系人。

（三）個(gè)人利用他人名義進(jìn)行股權(quán)移轉(zhuǎn)或其他安排，不當(dāng)規(guī)避前二目構(gòu)成要件者。

四、依前三款規(guī)定計(jì)算個(gè)人及其關(guān)系人直接或間接持有在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)之比率，如有重復(fù)計(jì)算情形，以較高者計(jì)入。

前二項(xiàng)所定之人，于當(dāng)年度十二月三十一日前有藉股權(quán)移轉(zhuǎn)或其他安排，不當(dāng)規(guī)避前二項(xiàng)構(gòu)成要件者，稽征機(jī)關(guān)得以當(dāng)年度任一日依前二項(xiàng)方式合并計(jì)算之持有在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)股份或資本額最高比率認(rèn)定之。

第一項(xiàng)所稱具有重大影響力，指?jìng)€(gè)人及其關(guān)系人對(duì)在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)之外國(guó)企業(yè)之人事、財(cái)務(wù)及營(yíng)運(yùn)政策具有主導(dǎo)能力。

第 3 條前條所稱關(guān)系人，包括關(guān)系企業(yè)及關(guān)系企業(yè)以外之關(guān)系人。

前項(xiàng)所稱關(guān)系企業(yè)，指?jìng)€(gè)人與國(guó)內(nèi)外營(yíng)利事業(yè)間有下列關(guān)系者：

一、個(gè)人直接或間接持有營(yíng)利事業(yè)有表決權(quán)之股份或資本額，達(dá)該營(yíng)利事業(yè)已發(fā)行有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額百分之二十以上。

二、個(gè)人持有營(yíng)利事業(yè)有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額百分比為最高且達(dá)百分之十以上。

三、個(gè)人直接或間接持有之股份總數(shù)或資本總額超過百分之五十之營(yíng)利事業(yè)，派任于另一營(yíng)利事業(yè)之董事，合計(jì)達(dá)該另一營(yíng)利事業(yè)董事總席次半數(shù)以上。

四、個(gè)人、配偶或二親等以內(nèi)親屬擔(dān)任營(yíng)利事業(yè)之董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)之職位。

五、其他足資證明個(gè)人對(duì)營(yíng)利事業(yè)具有控制能力或在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或管理政策上具有重大影響力之情形。

第一項(xiàng)所稱關(guān)系企業(yè)以外之關(guān)系人，指與個(gè)人有下列關(guān)系之國(guó)內(nèi)外個(gè)人或教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體：

一、配偶及二親等以內(nèi)親屬。

二、個(gè)人依前條規(guī)定計(jì)算營(yíng)利所得當(dāng)年度綜合所得稅結(jié)算申報(bào)同一申報(bào)戶之親屬或家屬。

三、個(gè)人成立信托之受托人或非委托人之受益人。

四、受個(gè)人捐贈(zèng)金額達(dá)平衡表基金總額三分之一以上之財(cái)團(tuán)法人。

五、個(gè)人、配偶及二親等以內(nèi)親屬擔(dān)任董事總席次半數(shù)以上之財(cái)團(tuán)法人。

六、前項(xiàng)各款規(guī)定關(guān)系企業(yè)之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理或相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人、副總經(jīng)理、協(xié)理及直屬總經(jīng)理之部門主管。

七、前項(xiàng)各款規(guī)定關(guān)系企業(yè)之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理或相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人之配偶。

八、前項(xiàng)各款規(guī)定關(guān)系企業(yè)之董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人之二親等以內(nèi)親屬。

九、個(gè)人或其配偶擔(dān)任合伙事業(yè)之合伙人，該合伙事業(yè)其他合伙人及其配偶。

十、其他足資證明個(gè)人對(duì)另一個(gè)人或教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體之財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)或投資行為具有實(shí)質(zhì)控制能力之情形。

第 4 條第二條所稱低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)，指關(guān)系企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)有下列情形之一者：

一、關(guān)系企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)之營(yíng)利事業(yè)所得稅或?qū)嵸|(zhì)類似租稅，其法定稅率未逾所得稅法第五條第五項(xiàng)第二款所定稅率之百分之七十。

二、關(guān)系企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)僅就境內(nèi)來源所得課稅，境外來源所得不課稅或于實(shí)際匯回始計(jì)入課稅。

關(guān)系企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)對(duì)特定區(qū)域或特定類型企業(yè)適用特定稅率或稅制者，以該特定稅率或稅制依前項(xiàng)規(guī)定判斷之。

前二項(xiàng)規(guī)定之低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)參考名單，由財(cái)政部公告之。

第 5 條受控外國(guó)企業(yè)于所在國(guó)家或地區(qū)有實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)或當(dāng)年度盈余在一定基準(zhǔn)以下者，個(gè)人得免依本條例第十二條之一規(guī)定辦理。

前項(xiàng)所稱有實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，指受控外國(guó)企業(yè)符合下列條件者：

一、在設(shè)立登記地有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，并雇用員工于當(dāng)?shù)貙?shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

二、當(dāng)年度投資收益、股利、利息、權(quán)利金、租賃收入及出售資產(chǎn)增益之合計(jì)數(shù)占營(yíng)業(yè)收入凈額及非營(yíng)業(yè)收入總額合計(jì)數(shù)低于百分之十，但屬海外分支機(jī)構(gòu)相關(guān)收入及所得，不納入分子及分母計(jì)算。受控外國(guó)企業(yè)將其在設(shè)立登記地自行研發(fā)無形資產(chǎn)或自行開發(fā)、興建、制造有形資產(chǎn)，提供他人使用取得權(quán)利金收入、租賃收入及出售該資產(chǎn)增益，不納入分子計(jì)算。

第一項(xiàng)所稱當(dāng)年度盈余在一定基準(zhǔn)以下，指?jìng)€(gè)別受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)年度盈余在新臺(tái)幣七百萬(wàn)元以下。但當(dāng)年度個(gè)人與其依所得稅法規(guī)定應(yīng)合并申報(bào)綜合所得稅之配偶及受扶養(yǎng)親屬控制之全部受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)年度盈余或虧損合計(jì)為正數(shù)且逾新臺(tái)幣七百萬(wàn)元者，個(gè)人持有各該個(gè)別受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)年度盈余，仍應(yīng)依本條例第十二條之一規(guī)定辦理。

受控外國(guó)企業(yè)在一會(huì)計(jì)年度之營(yíng)業(yè)期間不滿一年者，計(jì)算前項(xiàng)限額時(shí)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)月份占全年比例計(jì)算之。營(yíng)業(yè)期間不滿一個(gè)月者，以一個(gè)月計(jì)算。

第一項(xiàng)所稱當(dāng)年度盈余，依下列規(guī)定計(jì)算：

一、當(dāng)年度盈余＝受控外國(guó)企業(yè)以中華民國(guó)認(rèn)可財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算之當(dāng)年度稅后凈利及由其他綜合損益與其他權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入當(dāng)年度未分配盈余之?dāng)?shù)額－（源自非低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)采權(quán)益法認(rèn)列轉(zhuǎn)投資事業(yè)之投資收益－源自非低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)采權(quán)益法認(rèn)列轉(zhuǎn)投資事業(yè)之投資損失）＋﹝（源自非低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)采權(quán)益法認(rèn)列轉(zhuǎn)投資事業(yè)決議盈余分配數(shù)－在該國(guó)家或地區(qū)已繳納之股利或盈余所得稅）×分配日受控外國(guó)企業(yè)持有轉(zhuǎn)投資事業(yè)之比率－源自非低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)采權(quán)益法認(rèn)列轉(zhuǎn)投資事業(yè)投資損失已實(shí)現(xiàn)數(shù)×實(shí)現(xiàn)日受控外國(guó)企業(yè)持有轉(zhuǎn)投資事業(yè)之比率﹞。

二、非低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)投資事業(yè)決議盈余分配數(shù)或投資損失已實(shí)現(xiàn)數(shù)，按該轉(zhuǎn)投資事業(yè)股東同意或股東會(huì)決議金額認(rèn)定，并以分配日或?qū)崿F(xiàn)日所屬年度，為權(quán)責(zé)發(fā)生年度。

個(gè)人應(yīng)提示以中華民國(guó)認(rèn)可財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制之受控外國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)該受控外國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)或中華民國(guó)合格會(huì)計(jì)師查核簽證。但個(gè)人有其他文據(jù)足資證明受控外國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之真實(shí)性并經(jīng)個(gè)人戶籍所在地稽征機(jī)關(guān)確認(rèn)者，得以該文據(jù)取代會(huì)計(jì)師查核簽證之財(cái)務(wù)報(bào)表。

第 6 條個(gè)人應(yīng)將第二條第二項(xiàng)規(guī)定之受控外國(guó)企業(yè)依前條第五項(xiàng)規(guī)定計(jì)算之當(dāng)年度盈余，減除依受控外國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)法律規(guī)定提列之法定盈余公積或限制分配項(xiàng)目及以前年度經(jīng)稽征機(jī)關(guān)核定之各期虧損后之余額，按其直接持有該受控外國(guó)企業(yè)股份或資本額之比率及持有期間計(jì)算營(yíng)利所得，與本條例第十二條第一項(xiàng)第一款規(guī)定之所得合計(jì)，計(jì)入當(dāng)年度個(gè)人之基本所得額。但一申報(bào)戶全年之合計(jì)數(shù)未達(dá)新臺(tái)幣一百萬(wàn)元者，免予計(jì)入。

前項(xiàng)個(gè)人持有比率，應(yīng)以實(shí)際持有受控外國(guó)企業(yè)股份或資本額，按持有期間加權(quán)平均計(jì)算之。但稽征機(jī)關(guān)查無持有期間者，得以當(dāng)年度十二月三十一日實(shí)際持有受控外國(guó)企業(yè)股份或資本額認(rèn)定之。

自符合受控外國(guó)企業(yè)之當(dāng)年度起，個(gè)人依前條第六項(xiàng)規(guī)定提示受控外國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他文據(jù)，并依前條第五項(xiàng)規(guī)定計(jì)算受控外國(guó)企業(yè)各期虧損，依規(guī)定格式填報(bào)及經(jīng)該個(gè)人戶籍所在地稽征機(jī)關(guān)核定者，始得依第一項(xiàng)規(guī)定于各期虧損發(fā)生年度之次年度起十年內(nèi)，依序自該受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)年度盈余中扣除。個(gè)人持有受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)年度盈余符合前條第一項(xiàng)免依本條例第十二條之一規(guī)定辦理，或依第一項(xiàng)但書規(guī)定免將該受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)年度盈余依其直接持有股份或資本額比率及持有期間計(jì)算之營(yíng)利所得計(jì)入基本所得額者，該受控外國(guó)企業(yè)以前年度核定之各期虧損仍應(yīng)自其當(dāng)年度盈余中扣除。

受控外國(guó)企業(yè)辦理減資彌補(bǔ)虧損時(shí)，該減資彌補(bǔ)虧損數(shù)應(yīng)依序自以前年度核定之各期虧損中減除。

第 7 條 個(gè)人于實(shí)際獲配各受控外國(guó)企業(yè)股利或盈余時(shí)，其已依前條規(guī)定計(jì)算營(yíng)利所得并計(jì)入當(dāng)年度基本所得額部分，不計(jì)入獲配年度基本所得額；超過部分，應(yīng)計(jì)入獲配年度基本所得額。

個(gè)人實(shí)際獲配各受控外國(guó)企業(yè)之股利或盈余時(shí)，其已依所得來源地稅法規(guī)定繳納之股利或盈余所得稅，于計(jì)入個(gè)人之基本所得額年度申報(bào)期間屆滿之翌日起五年內(nèi)，得自各該計(jì)入個(gè)人之基本所得額年度，依本條例第十三條第一項(xiàng)前段規(guī)定計(jì)算之基本稅額中扣抵，其有溢繳稅額者，得申請(qǐng)退稅?？鄣种?dāng)?shù)，不得超過因加計(jì)該營(yíng)利所得，而依規(guī)定計(jì)算增加之基本稅額。

個(gè)人交易受控外國(guó)企業(yè)股份或資本額時(shí)，交易損益依下列規(guī)定計(jì)算：

一、交易損益＝交易收入－原始取得成本－交易日已計(jì)算該受控外國(guó)企業(yè)營(yíng)利所得余額×交易比率。

二、前款交易日已計(jì)算該受控外國(guó)企業(yè)營(yíng)利所得余額＝累積至交易日已依前條第一項(xiàng)規(guī)定計(jì)算該受控外國(guó)企業(yè)營(yíng)利所得－以前各次實(shí)際獲配之股利或盈余依第一項(xiàng)規(guī)定不計(jì)入獲配年度之所得額－以前各次按交易比率計(jì)算受控外國(guó)企業(yè)營(yíng)利所得余額減除數(shù)。

第 8 條個(gè)人依本條例第十二條之一規(guī)定計(jì)算及申報(bào)基本所得額時(shí)，應(yīng)依規(guī)定格式揭露相關(guān)信息及檢附下列文件：

一、個(gè)人及其關(guān)系人之結(jié)構(gòu)圖、所得年度十二月三十一日持有股份或資本額及持有比率。

二、受控外國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)其所在國(guó)家或地區(qū)或中華民國(guó)合格會(huì)計(jì)師查核簽證。但個(gè)人有其他文據(jù)足資證明受控外國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之真實(shí)性并經(jīng)個(gè)人戶籍所在地稽征機(jī)關(guān)確認(rèn)者，得以該文據(jù)取代會(huì)計(jì)師查核簽證之財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、受控外國(guó)企業(yè)前十年虧損扣除表。

四、受控外國(guó)企業(yè)營(yíng)利所得計(jì)算表（包含實(shí)際獲配受控外國(guó)企業(yè)股利或盈余減除數(shù)、按出售比率計(jì)算之累積至出售日計(jì)算受控外國(guó)企業(yè)營(yíng)利所得余額減除數(shù)）。

五、個(gè)人適用前條第二項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)提出經(jīng)所在地中華民國(guó)駐外機(jī)構(gòu)或其他中華民國(guó)政府認(rèn)許機(jī)構(gòu)驗(yàn)證之所得來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給之納稅憑證。

六、受控外國(guó)企業(yè)之轉(zhuǎn)投資事業(yè)股東同意書或股東會(huì)議事錄。

七、經(jīng)所在地中華民國(guó)駐外機(jī)構(gòu)或其他中華民國(guó)政府認(rèn)許機(jī)構(gòu)驗(yàn)證之受控外國(guó)企業(yè)之轉(zhuǎn)投資事業(yè)減資彌補(bǔ)虧損、合并、破產(chǎn)或清算證明文件。

個(gè)人應(yīng)備妥下列文件，以供稽征機(jī)關(guān)查核：

一、個(gè)人及其關(guān)系人持股變動(dòng)明細(xì)。

二、非低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)投資事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

個(gè)人未依前二項(xiàng)規(guī)定揭露及提示相關(guān)文件者，稽征機(jī)關(guān)應(yīng)依查得之資料，核定其營(yíng)利所得。

個(gè)人拒不提示第一項(xiàng)及第二項(xiàng)規(guī)定文件者，稽征機(jī)關(guān)應(yīng)依稅捐稽征法第四十六條規(guī)定辦理。

第 9 條本辦法施行日期，由財(cái)政部定之。

(發(fā)布日期 ：2017年 11 月 14 日)