《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報告》顯示全球企業(yè)所得稅平均稅率下降趨勢仍將延續(xù)

來源：美國稅收基金會

編譯整理：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊

近日，美國稅收基金會發(fā)布了《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報告》，報告涉及全球225個轄區(qū)。該分析報告認(rèn)為，自1980年以來，全球企業(yè)所得稅平均稅率持續(xù)下降，尤其在2000年~2010年間下降幅度最大。該報告的主要分析結(jié)果如下：

2021年，全球20個轄區(qū)對其企業(yè)所得稅稅率進行了調(diào)整：孟加拉國、阿根廷和直布羅陀這3個轄區(qū)提高了企業(yè)所得稅稅率，而包括智利、突尼斯和法國在內(nèi)的17個轄區(qū)降低了企業(yè)所得稅稅率；

科摩羅（50%），波多黎各（37.5%）和蘇里南（36%）是全球企業(yè)所得稅稅率最高的轄區(qū)，而巴巴多斯（5.5%），烏茲別克斯坦（7.5%）和土庫曼斯坦（8%）的企業(yè)所得稅稅率最低，另外有15個轄區(qū)不征收企業(yè)所得稅；

2021年，全球企業(yè)所得稅平均稅率為23.54%，如果考慮GDP因素并進行加權(quán)計算則為25.44%；

2021年，亞洲地區(qū)企業(yè)所得稅平均稅率最低，為19.62%，而非洲地區(qū)企業(yè)所得稅平均稅率最高，為27.97%。然而，如果考慮GDP因素進行加權(quán)計算，則歐洲地區(qū)企業(yè)所得稅平均稅率最低，為23.97%，而南美地區(qū)最高，為31.03%；

2021年，歐盟27個成員國的企業(yè)所得稅平均稅率為21.30%，OECD成員國為23.04%，七國集團為26.69%。

一、2021年全球企業(yè)所得稅稅率的主要變化

2021年，全球20個轄區(qū)調(diào)整了企業(yè)所得稅稅率。孟加拉國，阿根廷和直布羅陀將其企業(yè)所得稅稅率分別從25%，30%和10%提高到32.5%，35%和12.5%。瑞典、哥倫比亞、瑞士、摩納哥、剛果、土耳其、印度尼西亞、法國、岡比亞、老撾人民民主共和國、斯里蘭卡、安哥拉、剛果民主共和國、不丹、基里巴斯、突尼斯和智利等17個轄區(qū)在2021年則降低了企業(yè)所得稅稅率，其降幅從瑞典的不到1個百分點到智利的15個百分點不等。2021年全球企業(yè)所得稅稅率主要變化詳見下表所示：

二、OECD成員國企業(yè)所得稅稅率調(diào)整計劃

在OECD成員國中，奧地利，法國，荷蘭和英國已宣布將在未來幾年內(nèi)對企業(yè)所得稅稅率進行調(diào)整。奧地利計劃從2024年起將企業(yè)所得稅稅率從25%降至23%；法國將在2022年底前逐步將企業(yè)所得稅率降至25.83%；荷蘭2020年企業(yè)所得稅稅率沒有按原計劃降至22.55%，相反，2021年該稅率仍將保持在25%，沒有按計劃降至21.7%；英國計劃于2023年4月1日起，將企業(yè)所得稅稅率從19%提高到25%。

三、全球最高和最低的企業(yè)所得稅稅率

2021年，在接受調(diào)查的225個轄區(qū)中，企業(yè)所得稅平均稅率為23.54%，其中140個轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率等于或低于25%；115個轄區(qū)的稅率處于20%-30%之間。全球企業(yè)所得稅稅率最高的前20個轄區(qū)中，非洲8個，北美洲5個、南美洲4個，歐洲、大洋洲和亞洲各有1個，詳見下表所示：

另一方面，全球企業(yè)所得稅稅率最低（不包括企業(yè)所得稅稅率為零的轄區(qū)）的20個轄區(qū)都征收12.5%或更低的企業(yè)所得稅，其中10個轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為10%，包括5個歐洲小國（安道爾，波斯尼亞和黑塞哥維那，保加利亞，科索沃和馬其頓）。全球企業(yè)所得稅稅率最低的20個轄區(qū)中，僅有的3個為OECD成員國分別是智利、匈牙利和愛爾蘭。由于新冠疫情的影響，智利暫時降低了企業(yè)所得稅稅率；匈牙利在2017年將其企業(yè)所得稅稅率從19%降至9%；自2003年以來愛爾蘭以其12.5%的低稅率而聞名。2021年全球企業(yè)所得稅稅率最低的20個轄區(qū)（不包括企業(yè)所得稅率為零的轄區(qū)）詳見下表：

截止目前，全球仍有15個轄區(qū)目前不征收企業(yè)所得稅：阿拉伯聯(lián)合酋長國、開曼群島、百慕大、安圭拉、巴哈馬、巴林、英屬維爾京群島、格恩西島、馬恩島、澤西、圣巴泰勒米島、托克勞、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖、瓦利斯和富圖納群島。

四、企業(yè)所得稅稅率的地區(qū)差異

該分析報告認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅率可能因地區(qū)而異。2021年，非洲是五大洲中企業(yè)所得稅平均稅率最高的地區(qū)，為27.97%，而亞洲最低，為19.62%。如果考慮GDP因素進行加權(quán)計算后，南美洲的企業(yè)所得稅平均稅率最高，為31.03%，而歐洲則最低，為23.97%。

一般來說，工業(yè)化程度較高國家的企業(yè)所得稅稅率更高。G7由世界上最富有的七個國家組成，其企業(yè)所得稅平均稅率為26.69%，按GDP因素進行加權(quán)計算后為26.41%；OECD成員國的企業(yè)所得稅平均稅率為23.04%，按GDP加權(quán)計算后為25.81%。金磚五國的企業(yè)所得稅平均稅率為27.40%，按GDP加權(quán)計算后為26.07%。2021年不同地區(qū)或集團的企業(yè)所得稅平均稅率詳見下表所示：

下圖顯示了全球企業(yè)所得稅稅率的現(xiàn)狀，從該圖可以看出，非洲和南美洲的企業(yè)所得稅稅率高于亞洲和歐洲，而大洋洲和北美洲的企業(yè)所得稅稅率則比較接近全球平均水平。

五、企業(yè)所得稅稅率的地區(qū)分布

下圖顯示了2021年225個司法管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率分布情況。從該圖可以看出，大多數(shù)轄區(qū)（總共115個轄區(qū)）企業(yè)所得稅稅率處于20%-30%之間；22個轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率處于30%-35%之間；只有3個轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率超過35%；85個轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率低于20%，200個轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率低于30%。

六、全球企業(yè)所得稅稅率呈下降趨勢，且仍將延續(xù)

該分析報告認(rèn)為，在過去的41年間，全球企業(yè)所得稅稅率一直呈下降趨勢。1980年，全球企業(yè)所得稅平均稅率為40.11%（未按GDP加權(quán)計算），而2021年為23.54%，降幅為41%。如果按GDP加權(quán)平均計算企業(yè)所得稅稅率，則其結(jié)果高于未按GDP加權(quán)計算的結(jié)果，其主要原因是美國企業(yè)所得稅稅率相對較高且其GDP對全球做出重大貢獻。下圖顯示了美國企業(yè)所得稅稅率變化對全球加權(quán)平均值的重大影響，從該圖可以看出，加權(quán)平均企業(yè)所得稅稅率從1980年的46.52%下降到2021年的25.44%，降幅高達45%。

該分析報告認(rèn)為，隨著時間的推移，越來越多的轄區(qū)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以30%或更低的稅率征收企業(yè)所得稅，美國2017年稅改也遵循這一趨勢。2000年-2010年間，全球企業(yè)所得稅稅率下降尤為明顯，2010年，78%的轄區(qū)企業(yè)所得稅稅率低于30%，而2000年只有47%的轄區(qū)企業(yè)所得稅稅率低于30%。

1980-2021年期間，各大洲企業(yè)所得稅平均稅率均出現(xiàn)下降趨勢。歐洲企業(yè)所得稅平均稅率下降幅度最大，從1980年的平均水平44.6%，降至2021年的19.84%，降幅高達55%。南美洲的降幅最小僅為27%，即從1980年的平均水平36.66%降至2021年的26.63%。

該分析報告認(rèn)為，在過去的41年間，盡管全球企業(yè)所得稅平均稅率有所下降，但南美洲有一個時期（1990-2000年），企業(yè)所得稅平均稅率卻略有上升，不到1個百分點。

七、結(jié)論

該分析報告認(rèn)為，過去41年間，全球企業(yè)所得稅平均稅率均有所下降，大多數(shù)國家都遵循這一趨勢。在225個轄區(qū)中，2021年只有3個轄區(qū)提高企業(yè)所得稅稅率，而17個轄區(qū)則降低了企業(yè)所得稅稅率，預(yù)計這一趨勢仍將延續(xù)，因為一些轄區(qū)計劃在未來幾年降低其企業(yè)所得稅稅率。