利用傭金代理人安排規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)
1、案例基本情況
中國香港的B公司的經(jīng)營模式是幫助內(nèi)地A公司引入境外投資者，并根據(jù)引入的投資來獲取傭金。在具體交易方面，B公司不僅要幫助A公司引入境外投資者，還要幫助A公司完善治理結(jié)構(gòu)和進(jìn)行上市審批，同時(shí)B公司按照引入投資的實(shí)際金額百分比收費(fèi)。B公司為了完成這項(xiàng)工作，委托了一些投資代表人來內(nèi)地幫助A公司進(jìn)行相關(guān)接收投資的準(zhǔn)備工作。B公司要收取A公司支付的傭金時(shí)需要辦理對(duì)外支付備案，B公司認(rèn)為傭金收入屬于境外勞務(wù)，不在中國內(nèi)地繳納企業(yè)所得稅。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)處理情況
針對(duì)B公司的納稅述求，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了充分調(diào)查核實(shí)，具體如下圖所示：
稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查內(nèi)地A公司、香港B公司雙方合同發(fā)現(xiàn)，香港B公司的內(nèi)地代表需要在2-3年的時(shí)間內(nèi)主要為內(nèi)地A公司服務(wù)，且香港B公司主導(dǎo)內(nèi)地代表工作；
2.以上香港B公司內(nèi)地代表的工作全部發(fā)生在內(nèi)地；
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求香港B公司，提供內(nèi)地外勞務(wù)收入、成本細(xì)節(jié)，區(qū)分境內(nèi)外收入，但B公司無法提供；
綜上，B公司在內(nèi)地主要代表機(jī)構(gòu)的全部工作都是從事B公司的委托工作，根據(jù)非獨(dú)立代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，代理人如具有以被代理或輔助性的，則代理人應(yīng)構(gòu)成被代理人在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我國內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為B公司內(nèi)地代理機(jī)構(gòu)不符合獨(dú)立代理人的特征，并最終認(rèn)定B公司的內(nèi)地代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其取得的傭金收入應(yīng)在內(nèi)地納稅。
