9月1日起，單邊APA可適用簡(jiǎn)易程序，在實(shí)務(wù)中——遵從度高的納稅人易獲確定性保障

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年08月20日      

作者：趙靜怡

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“24號(hào)公告”），自2021年9月1日起，企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)的單邊預(yù)約定價(jià)安排，符合24號(hào)公告要求的，可以適用簡(jiǎn)易程序。從24號(hào)公告的相關(guān)要求和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)操情況看，跨境交易稅收遵從度高的納稅人，更容易快速獲得稅收確定性保障。

預(yù)約定價(jià)安排（英文簡(jiǎn)稱(chēng)“APA”）是保障納稅人稅收確定性的主要政策工具之一。從我國(guó)20多年的實(shí)踐情況來(lái)看，APA有效降低了跨國(guó)企業(yè)的稅收遵從成本，推動(dòng)了跨境投資經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。24號(hào)公告明確提出，符合條件的單邊APA申請(qǐng)可適用簡(jiǎn)易程序，將進(jìn)一步提高單邊APA的談簽效率，更好地為納稅人跨境投資經(jīng)營(yíng)提供稅收確定性保障。

24號(hào)公告第三條明確了單邊APA簡(jiǎn)易程序的適用條件。關(guān)聯(lián)交易金額是基礎(chǔ)條件，企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理單邊APA申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度的前3個(gè)年度，每年發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額需在4000萬(wàn)元人民幣以上。在此基礎(chǔ)上，還需要符合額外的特定條件。同時(shí)，24號(hào)公告明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng)的情形，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，且不按時(shí)更正；企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談等五種情形。

適用單邊APA簡(jiǎn)易程序，對(duì)納稅人跨境交易信息披露的透明度要求較高。換言之，跨境交易稅收遵從度高的納稅人，可以更快速獲得稅收確定性保障。舉例來(lái)說(shuō)，一家位于境內(nèi)的某電子元器件企業(yè)，主要承擔(dān)生產(chǎn)制造功能，關(guān)聯(lián)交易主要為向境外母公司銷(xiāo)售貨物。如果該企業(yè)每年都按照要求主動(dòng)提交同期資料，如實(shí)披露跨境關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)情況，就可以依據(jù)24號(hào)公告，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)適用單邊APA的簡(jiǎn)易程序。但是，如果該企業(yè)曾出現(xiàn)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提交與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的資料等不遵從稅收政策的情況，很有可能無(wú)法適用單邊APA簡(jiǎn)易程序。

APA的談簽與執(zhí)行一般需要經(jīng)過(guò)6個(gè)階段，即預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行。24號(hào)公告明確，單邊APA簡(jiǎn)易程序僅包括申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個(gè)階段。值得關(guān)注的是，雖然單邊APA簡(jiǎn)易程序簡(jiǎn)化壓縮了工作程序，但是對(duì)單邊APA的實(shí)質(zhì)性要求并未改變。

24號(hào)公告對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署這兩個(gè)階段的辦結(jié)時(shí)間均作出明確規(guī)定。在申請(qǐng)?jiān)u估階段，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)開(kāi)展分析評(píng)估和功能風(fēng)險(xiǎn)訪談，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。在協(xié)商簽署階段，則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起6個(gè)月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢，即就單邊APA的文本內(nèi)容達(dá)成一致。

在單邊APA簡(jiǎn)易程序下，稅務(wù)機(jī)關(guān)每個(gè)工作階段都有明確的時(shí)間限制，可以讓納稅人切實(shí)感受到確定性。與此同時(shí)，納稅人也需要積極配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，保證相關(guān)申請(qǐng)材料的質(zhì)量，確保主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠客觀、真實(shí)、全面地了解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況，稅企雙方共同努力，進(jìn)一步提高單邊APA的談簽效率。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局）