防范虛擬貨幣帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)

來源：中國稅務(wù)報(bào)  2021年10月20日

作者：郭偉 謝威

自2009年比特幣面世以來，與虛擬貨幣相關(guān)的投資行為及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)迅速風(fēng)靡全球，至今，全球虛擬貨幣總市值已經(jīng)突破2萬億美元。從區(qū)域上來看，我國是虛擬貨幣投資的活躍國家，由于傳統(tǒng)監(jiān)管手段的局限性，虛擬貨幣帶來的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)問題值得深入研究探討。

全面厘清行業(yè)涉稅數(shù)據(jù)。早在2017年9月4日，央行等七部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于防范代幣發(fā)行融資風(fēng)險(xiǎn)的公告》，其中明令禁止交易平臺(tái)在我國境內(nèi)開展“法定貨幣與代幣、虛擬貨幣相互之間的兌換業(yè)務(wù)”。禁令出臺(tái)后，一些境內(nèi)交易平臺(tái)選擇“出?！?，以“海外機(jī)構(gòu)”的形式，向國內(nèi)用戶提供相關(guān)交易服務(wù)，并逐步形成以幣安、火幣、歐易為龍頭的交易所行業(yè)。隨著近年來虛擬貨幣市場的火爆，相關(guān)平臺(tái)的交易額迅猛增長，其中頭部平臺(tái)的現(xiàn)貨及衍生品24小時(shí)總交易額甚至超過萬億元，接近A股市場的單日交易額。2021年9月24日，央行等十部委再次發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步防范和處置虛擬貨幣交易炒作風(fēng)險(xiǎn)的通知》，明確規(guī)定“境外虛擬貨幣交易所通過互聯(lián)網(wǎng)向我國境內(nèi)居民提供服務(wù)同樣屬于非法金融活動(dòng)”。根據(jù)“法不溯及既往”的原則，境外交易所此前向我國境內(nèi)居民提供的服務(wù)，可以視為“法無明文禁止”，但必須按照我國稅法，就其從我國境內(nèi)取得的收入，繳納增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。按照各虛擬貨幣交易所此前的交易額與收入情況測算，交易所行業(yè)總體稅收規(guī)模相當(dāng)可觀，其余相關(guān)行業(yè)稅收更有待進(jìn)一步厘清。

建立稅收監(jiān)管整體框架。盡管我國當(dāng)前對虛擬貨幣形式的非法金融活動(dòng)進(jìn)行了嚴(yán)格限制，但是從當(dāng)前情況看，比特幣等虛擬貨幣在全球范圍內(nèi)的交易很難在短時(shí)間內(nèi)消失，未來發(fā)展的方向也無法確定。同時(shí)，在當(dāng)前法律框架內(nèi)，我國對于個(gè)人持有比特幣等虛擬貨幣并未禁止，而虛擬貨幣的交易被定義為一種“無效的民事行為”，卻并未從法律上明確禁止。從稅收角度上來看，對于國內(nèi)企業(yè)和居民參與虛擬貨幣的境內(nèi)外交易，我國應(yīng)加強(qiáng)部門協(xié)作與國際多邊監(jiān)管合作，重點(diǎn)防范資金違規(guī)跨境流出和利用虛擬貨幣在境內(nèi)外避稅，并將虛擬貨幣賬戶納入金融賬戶涉稅信息交換之列。同時(shí)，我國應(yīng)完善相關(guān)財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記機(jī)制，對持有大量虛擬貨幣的用戶進(jìn)行實(shí)名登記與動(dòng)態(tài)追蹤。在罰沒收繳、重組并購、破產(chǎn)清算等司法領(lǐng)域，要對虛擬貨幣的處置方式予以明確，避免國家稅款流失。此外，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與央行、金融監(jiān)管、市場監(jiān)管、公安司法等部門聯(lián)動(dòng)，嚴(yán)厲打擊虛擬貨幣用于地下經(jīng)濟(jì)、走私、洗錢、逃稅等非法行為。

推動(dòng)稅收征管技術(shù)升級。由于當(dāng)前虛擬貨幣普遍使用了加密算法及分布式賬戶等區(qū)塊鏈技術(shù)，鏈上的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很難通過傳統(tǒng)技術(shù)進(jìn)行追蹤監(jiān)管，這就對稅收征管技術(shù)的升級提出了更高要求。而區(qū)塊鏈技術(shù)本身具備分布式、加密化、可追溯、不可篡改等特點(diǎn)，這些特征同稅收征管的要求是高度契合的，因?yàn)槎愂照鞴軘?shù)據(jù)本身來源面廣，對于辨識真?zhèn)?、?shù)據(jù)分析和保護(hù)隱私的要求都比較高。以強(qiáng)化虛擬貨幣稅收征管為契機(jī)，全面探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管當(dāng)中的應(yīng)用，其意義十分深遠(yuǎn)。可以預(yù)見的是，在我國的金稅四期工程與智慧稅務(wù)建設(shè)中，關(guān)于加密算法、分布式賬本、智能合約等技術(shù)的研究和應(yīng)用，將成為重要的發(fā)展方向。

（作者單位：國家稅務(wù)總局婁底市稅務(wù)局）