稅總關(guān)于《中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)生效執(zhí)行公告的解讀

2014年3月28日，中德雙方在兩國(guó)國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的共同見(jiàn)證下于德國(guó)首都柏林簽署了新的《中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新協(xié)定”）。盡管新協(xié)定需要經(jīng)過(guò)兩國(guó)立法機(jī)關(guān)通過(guò)后才能正式生效，但是協(xié)定中的一些新變化應(yīng)該引起投資者、管理者和研究者的重視。

一、中德兩國(guó)的投資發(fā)展情況

國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)的是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收關(guān)系，居民國(guó)和來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)劃分是協(xié)定的核心內(nèi)容。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)對(duì)外投資和外資流入的差額不斷縮小，止在從一個(gè)資本輸入國(guó)向資本輸出國(guó)轉(zhuǎn)變。按照這樣的發(fā)展勢(shì)頭，可能在不遠(yuǎn)的將來(lái)中國(guó)會(huì)成為一個(gè)資本凈輸出國(guó)。因此，在國(guó)際稅收立場(chǎng)上，中國(guó)從著重強(qiáng)調(diào)來(lái)源國(guó)的稅收利益逐步轉(zhuǎn)變到關(guān)注居民國(guó)的稅收利益。

德國(guó)目前是中國(guó)在歐洲最大的貿(mào)易伙伴，也是歐盟成員國(guó)中與我國(guó)相互投資最多的國(guó)家。兩國(guó)資本流向經(jīng)歷了從單一向雙向的轉(zhuǎn)變。中國(guó)改革開(kāi)放之后，德國(guó)對(duì)華投資迅速增加，躋身對(duì)華投資前十的國(guó)家之列，2014年1-3月德國(guó)在中國(guó)的實(shí)際投入外資金額達(dá)到4.32億美元，名列第七。

中國(guó)對(duì)德國(guó)的投資起步比較晚，但是德國(guó)的技術(shù)、科研實(shí)力備受希望能夠通過(guò)技術(shù)整合提高競(jìng)爭(zhēng)力的中國(guó)企業(yè)歡迎。2012年6月，安永公司公布了一份針對(duì)400個(gè)中國(guó)經(jīng)理人的問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示德國(guó)成為了中國(guó)企業(yè)家在歐洲最受歡迎的投資地。在已經(jīng)進(jìn)入歐洲投資的中國(guó)企業(yè)中，63%的企業(yè)選擇了德國(guó)作為投資地。根據(jù)fDiMarkets 2014年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2009-2013年，德國(guó)是中國(guó)最重要的綠地投資項(xiàng)目的目標(biāo)國(guó)家，占比達(dá)19%。2011年中國(guó)首次以158個(gè)投資項(xiàng)目成為在德國(guó)投資項(xiàng)目數(shù)量最多的國(guó)家。2013年雖然數(shù)量有所下降，以139個(gè)項(xiàng)目位居第三，但與第二位的瑞士?jī)H差1個(gè)項(xiàng)目，與第一位的美國(guó)只差9個(gè)。中國(guó)在德國(guó)的直接投資累計(jì)額也從2007年的4.28億歐元增長(zhǎng)為2012年的13.88億歐元。據(jù)估計(jì)，2020年，中國(guó)對(duì)德投資有望達(dá)到20億美元。

中國(guó)和德國(guó)之間的第一個(gè)稅收協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊協(xié)定”）簽訂于1985年，那時(shí)中國(guó)基本上只是一個(gè)資本輸入國(guó)。而隨著兩國(guó)投資格局的變化，中國(guó)對(duì)德國(guó)資本輸出的增加使得我國(guó)在國(guó)際稅收立場(chǎng)上也發(fā)生了變化。因此，從2007年開(kāi)始，兩國(guó)就啟動(dòng)了國(guó)際稅收協(xié)定的重簽工作，經(jīng)過(guò)了多輪的談判，終于達(dá)成了新的協(xié)定。

二、新協(xié)定在征稅權(quán)劃分上的新變化

對(duì)居民國(guó)稅收利益的關(guān)注在新的中德稅收協(xié)定中得到了充分的體現(xiàn)。本文對(duì)比了2014年和1985年中德稅收協(xié)定的新變化，力求以管窺豹，揭示我國(guó)國(guó)際稅收管轄權(quán)的未來(lái)走向。

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)條款

1、工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)。新協(xié)定將構(gòu)成工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由舊協(xié)定的6個(gè)月延長(zhǎng)到12個(gè)月，提高了德國(guó)居民企業(yè)在我國(guó)構(gòu)成工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)的門(mén)檻；相應(yīng)地，我國(guó)企業(yè)在德國(guó)從事建筑、安裝、工程監(jiān)理等行為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的難度也隨之提高，這對(duì)于我國(guó)“走出去”企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)重大利好消息。

2、勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)。新協(xié)定將構(gòu)成勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由“在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月”修改為“在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天”。之所以這樣修改主要是因?yàn)閷?duì)于人員流動(dòng)性較大的跨境勞務(wù)而言，6個(gè)月的計(jì)算口徑無(wú)論是過(guò)寬還是過(guò)嚴(yán)，都容易引起納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議，其中的尺度較難把握。國(guó)家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2007］403號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“403號(hào)文”）中明確：“香港企業(yè)為內(nèi)地某項(xiàng)目提供服務(wù)（包括咨詢(xún)服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)內(nèi)地的月份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開(kāi)內(nèi)地的月份作為計(jì)算期間，在此期間如連續(xù)30天沒(méi)有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動(dòng)，可扣除一個(gè)月，按此計(jì)算超過(guò)6個(gè)月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?！睋Q言之，非居民企業(yè)派其雇員在境內(nèi)提供服務(wù)，即使1個(gè)月當(dāng)中只在境內(nèi)停留1天，也視同其在境內(nèi)停留滿1個(gè)月，計(jì)入6個(gè)月的持續(xù)時(shí)間中。這一計(jì)算方式引起了香港納稅人的關(guān)注。隨著內(nèi)地與香港稅收安排第二議定書(shū)的生效執(zhí)行，勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的6個(gè)月時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)被修改為183天，403號(hào)文關(guān)于6個(gè)月計(jì)算方法也被廢止。該文件廢止后，關(guān)于6個(gè)月的時(shí)間期限應(yīng)如何計(jì)算始終缺乏文件依據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局在最近談簽或修訂的稅收協(xié)定或安排中都采用了183天的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，相信這一標(biāo)準(zhǔn)將取代6個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)，成為未來(lái)中國(guó)稅收協(xié)定判定勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間門(mén)檻。

3、代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。新協(xié)定第五條第六款特別強(qiáng)調(diào)：如果該代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，且企業(yè)和代理人之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系不同于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)有的關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立地位代理人。OECD和UN稅收協(xié)定范本都規(guī)定，獨(dú)立代理人不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，為了防止獨(dú)立代理人身份被濫用，OECD稅收協(xié)定范本注釋?zhuān)?010）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“75 號(hào)文”）都對(duì)如何區(qū)分獨(dú)立和非獨(dú)立代理人進(jìn)行了明確。新中德稅收協(xié)定這一條款的表述幾乎照搬75號(hào)文原文，反映了國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)注重點(diǎn)開(kāi)始從工程型和勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)這一新動(dòng)向。

（二）國(guó)際運(yùn)輸條款

新協(xié)定在第八條“海運(yùn)和空運(yùn)”中專(zhuān)門(mén)增加了第二款，強(qiáng)調(diào)以光租形式出租船舶或飛機(jī)取得的利潤(rùn)，以及使用、保養(yǎng)或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱相關(guān)的設(shè)備）取得的利潤(rùn)也應(yīng)包括在國(guó)際運(yùn)輸利潤(rùn)中，由企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。所增加的這一條款特別強(qiáng)調(diào)了國(guó)際運(yùn)輸“附屬業(yè)務(wù)”的概念，因其表述與中新協(xié)定完全一致，因此，仍可按照75號(hào)文的規(guī)定確定附屬業(yè)務(wù)的范圍。此外，需要特別注意的是，75號(hào)文明確規(guī)定：對(duì)于光租、濕租和集裝箱租賃等有關(guān)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)僅以屬于國(guó)際運(yùn)輸?shù)母綄倩顒?dòng)為限?！案綄佟睉?yīng)指與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，即企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為以其船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)，附屬業(yè)務(wù)則屬于支持和附帶性質(zhì)。但對(duì)“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定沒(méi)有做具體規(guī)定……一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入不應(yīng)超過(guò)總收入的 10%。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)條款

新協(xié)定增加了特別納稅調(diào)整的對(duì)應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，即締約國(guó)一方將締約國(guó)另一方已征稅的利潤(rùn)包括在該締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)征稅時(shí)，締約國(guó)另一方應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅額加以調(diào)整。這反映了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在堅(jiān)決打擊跨境避稅行為的同時(shí)，避免給納稅人造成雙重征稅的客觀公正立場(chǎng)。

（四）投資所得條款

1、股息。新協(xié)定將受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外）、并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的股息預(yù)提稅稅率由舊協(xié)定的10%降低到5%，表明稅收協(xié)定在吸引外來(lái)投資、服務(wù)對(duì)外經(jīng)濟(jì)方面將發(fā)揮更加積極的作用。此外，相比我國(guó)對(duì)外簽訂的其他稅收協(xié)定，新協(xié)定專(zhuān)門(mén)增加了這樣一款：“如果據(jù)以支付股息的所得或收益由投資工具直接或間接從投資于第六條所規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得，在該投資工具按年度分配大部分上述所得或收益，且其來(lái)自上述不動(dòng)產(chǎn)的所得或收益免稅的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的15%?！痹黾哟隧?xiàng)規(guī)定主要是考慮到納稅人通過(guò)集合投資工具等投資于不動(dòng)產(chǎn)取得的股息，在性質(zhì)上更接近于不動(dòng)產(chǎn)所得，根據(jù)協(xié)定第六條對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅的原則，本應(yīng)由來(lái)源國(guó)行使無(wú)限征稅權(quán)。按照股息條款征稅并將稅率適當(dāng)調(diào)高，可以使來(lái)源國(guó)和居民國(guó)的征稅權(quán)劃分相對(duì)更為合理。雖然新協(xié)定規(guī)定稅率為 15%，但按照稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法對(duì)納稅人孰優(yōu)的原則，非居民企業(yè)通過(guò)該投資工具取得所得的實(shí)際有效稅率仍然為我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的10%；而非居民個(gè)人取得這類(lèi)所得，由于不屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）關(guān)于外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得予以免稅的范圍，因此，可以按照15%的稅率繳納預(yù)提所得稅。

2、利息。新、舊協(xié)定的利息條款變化不大，但需要注意的是，新協(xié)定對(duì)發(fā)生在德國(guó)而支付給中國(guó)的利息可以享受免稅待遇的金融機(jī)構(gòu)名單發(fā)生了變化，工、農(nóng)、中、建等國(guó)有商業(yè)銀行已不在免稅之列。

3、特許權(quán)使用費(fèi)。舊協(xié)定議定書(shū)第五條規(guī)定：對(duì)使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)適用稅率為7%。新協(xié)定將這一稅率進(jìn)一步降低為6%。

（五）財(cái)產(chǎn)收益條款

新協(xié)定吸收了近年來(lái)我國(guó)對(duì)外談簽或修訂稅收協(xié)定的最新成果，對(duì)轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，改變由居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)的做法，對(duì)股份價(jià)值的50% 以上直接或間接來(lái)自位于來(lái)源國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，允許來(lái)源國(guó)征稅；同時(shí)，對(duì)一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓除上述股份以外的其他股份收益，如果在轉(zhuǎn)讓行為前12個(gè)月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接擁有被轉(zhuǎn)讓股份公司至少25%的股份，賦予來(lái)源國(guó)征稅權(quán)。具體執(zhí)行口徑應(yīng)參考75號(hào)文以及后續(xù)相關(guān)公告和文件。需要特別注意的是，與中國(guó)、荷蘭新修訂的稅收協(xié)定一樣，新中德稅收協(xié)定也增加了一項(xiàng)新規(guī)定，即如果一國(guó)居民在被認(rèn)可的證券交易所進(jìn)行實(shí)質(zhì)和正規(guī)交易，且轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票的總額不超過(guò)上市股票的3%，則仍由居民國(guó)征稅。

（六）勞務(wù)所得條款

1、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和受雇所得。新協(xié)定對(duì)納稅人提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和受雇所得停留時(shí)間的計(jì)算區(qū)間進(jìn)行了調(diào)整，由舊協(xié)定的“在有關(guān)歷年中”修改為“在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或結(jié)束的任何12個(gè)月內(nèi)”，這一變化反映了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)非居民個(gè)人跨境提供勞務(wù)取得所得的征稅標(biāo)準(zhǔn)將趨于嚴(yán)格。這是因?yàn)槿绻凑展珰v年度計(jì)算183天，計(jì)算區(qū)間為1月1日到12月31日（不跨年計(jì)算），中途離境可以扣減天數(shù)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)在于容易被納稅人籌劃和規(guī)避。相比之下，在任何12個(gè)月內(nèi)計(jì)算停留是否超過(guò)183天的計(jì)算方法則可以用三個(gè)關(guān)鍵詞來(lái)概括，即“跨年”、“滾動(dòng)”和“追溯”。即從納稅人入境當(dāng)月1日開(kāi)始向后推12個(gè)月，看在此區(qū)間內(nèi)納稅人停留是否超過(guò)183天。如果沒(méi)有超過(guò)，就向后數(shù)下一個(gè)月，一直數(shù)到在某個(gè)12個(gè)月的區(qū)間內(nèi)停留超過(guò)183天為止，然后對(duì)在跨這兩個(gè)年度內(nèi)的全部境內(nèi)工作期間取得的所得進(jìn)行征稅。這種計(jì)算方法較為嚴(yán)謹(jǐn)和嚴(yán)格，有助于防止納稅人籌劃，但操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜。

2、退休金。新協(xié)定在繼續(xù)強(qiáng)調(diào)退休金由居民國(guó)征稅原則的同時(shí)，也從維護(hù)來(lái)源國(guó)利益的角度，參考聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本的規(guī)定，對(duì)締約國(guó)一方政府或地方當(dāng)局按社會(huì)保險(xiǎn)制度的公共福利計(jì)劃支付的退休金和其他類(lèi)似款項(xiàng)，賦予來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，這主要是考慮到這類(lèi)退休金和類(lèi)似款項(xiàng)的全部或絕大部分來(lái)源于來(lái)源國(guó)（或支付國(guó)）的稅收收入，由居民國(guó)征稅只是造成了來(lái)源國(guó)財(cái)政收入向居民國(guó)轉(zhuǎn)移，并不合理。我國(guó)近年來(lái)對(duì)外簽訂或修訂的大部分稅收協(xié)定或安排也都采用了這樣的處理原則。

3、教授、教師和學(xué)生。新協(xié)定對(duì)教授和教師為從事教學(xué)、講座或研究目的而在締約國(guó)另一方停留予以免稅的條件進(jìn)一步收緊，即由原來(lái)的“停留不超過(guò)三年”縮減為“停留不超過(guò)兩年”，并在協(xié)定條文里進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)免稅條件的含義是“如果其停留的時(shí)間超過(guò)了兩年，自其前往締約國(guó)另一方起由于上述活動(dòng)而取得的報(bào)酬可以在該締約國(guó)另一方征稅”。簡(jiǎn)言之，如果教授或教師在締約國(guó)另一方停留不超過(guò)兩年且符合其他條件的，無(wú)需繳稅；停留超過(guò)兩年的，則從其到達(dá)締約國(guó)另一方之日起全額征稅。此外，新協(xié)定對(duì)學(xué)生為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的而收到的來(lái)源于該締約國(guó)另一方以外的款項(xiàng)，要求該締約國(guó)另一方予以免稅，廢除了舊協(xié)定對(duì)留學(xué)生取得獎(jiǎng)學(xué)金、補(bǔ)助金和生活費(fèi)以及在締約國(guó)另一方從事個(gè)人勞務(wù)不超過(guò)5年且一個(gè)歷年收入不超過(guò)6000馬克者予以免稅的規(guī)定。

（七）其他所得條款

新協(xié)定刪除了允許來(lái)源國(guó)對(duì)其他所得分享征稅權(quán)的條款。即對(duì)于締約國(guó)一方居民取得的其他所得，無(wú)論其發(fā)生在何地，一律由居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。

（八）稅收抵免條款

新協(xié)定將德國(guó)居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息進(jìn)行間接抵免的條件，由該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于10%提高到20%；同時(shí)，將中國(guó)居民公司支付給德國(guó)居民公司的股息予以從德國(guó)稅基中免除的條件由擁有該公司至少10%的資本比例提高到25%。此外，舊協(xié)定規(guī)定：對(duì)德國(guó)居民從中國(guó)取得股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)在中國(guó)繳納的稅款，無(wú)論實(shí)際繳納的稅額多少，都允許其按照股息總額的10% 以及利息、特許權(quán)使用費(fèi)總額的15%進(jìn)行抵免。新協(xié)定取消了這一優(yōu)惠，德國(guó)居民只能根據(jù)其在中國(guó)實(shí)際繳納的稅額進(jìn)行抵免。

三、新協(xié)定在防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移上的新變化

中德兩國(guó)都是G20國(guó)家，并且都在積極地配合G20共同聲明，在應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移中進(jìn)行充分的合作。在新的協(xié)定中，信息交換與征管互助條款以及反濫用條款體現(xiàn)了這一精神。

（一）信息交換與征管互助條款

新協(xié)定按照2005年OECD稅收協(xié)定范本修訂后的稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)對(duì)舊協(xié)定進(jìn)行了補(bǔ)充完善，使信息交換的范圍由實(shí)施國(guó)內(nèi)法律或協(xié)定規(guī)定、防止偷漏稅所必需的情報(bào)擴(kuò)展到可以預(yù)見(jiàn)與執(zhí)行協(xié)定規(guī)定相關(guān)的或與適用反避稅條款相關(guān)的情報(bào)。新協(xié)定還規(guī)定：當(dāng)請(qǐng)求方要求提供所需信息時(shí)，即使該請(qǐng)求方并非因?yàn)椤岸悇?wù)目的”而需要該信息，被請(qǐng)求方仍需相應(yīng)予以提供。此外，被請(qǐng)求方也不能因?yàn)樵撔畔⑹怯摄y行、其他金融機(jī)構(gòu)、代理人或受托人等所持有而拒絕提供。這些變化無(wú)疑將進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)際稅收征管協(xié)作。應(yīng)德方的要求，新協(xié)定議定書(shū)還增加了數(shù)款稅收情報(bào)交換規(guī)定，這對(duì)于更好地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益、提高兩國(guó)情報(bào)交換的質(zhì)量和效率將發(fā)揮積極的作用。

值得特別注意的是，新中德稅收協(xié)定是繼2013年新修訂的中荷和中法稅收協(xié)定之后第三個(gè)增加了稅收征收互助條款的協(xié)定。早在2003年，OECD在其稅收協(xié)定范本中就已增加了這一條款，要求締約雙方在稅款的追繳方面相互提供協(xié)助。這種協(xié)助并不受協(xié)定第一條“人的范圍”和第二條“稅種范圍”的限定，即協(xié)助征收的稅款可以是雙方的任何稅種，以該稅種不與簽訂的稅收協(xié)定或締約方締結(jié)的其他協(xié)定相抵觸為限。在協(xié)助征收稅款的同時(shí)，還可以一并征收與稅款有關(guān)的利息、行政罰款以及征收或保管成本。被請(qǐng)求方應(yīng)當(dāng)采用與其追繳本國(guó)欠稅同樣的適用法律為請(qǐng)求方追繳稅款。新中德稅收協(xié)定雖然只有原則性的寥寥數(shù)款，但它反映了我國(guó)繼2013年加入《多邊稅收征管互助公約》后，將稅款征收協(xié)助落實(shí)到雙邊協(xié)定條文和操作層面的積極努力和發(fā)展方向。

（二）其他反濫用條款

新協(xié)定特別增加了“其他規(guī)則”，再次重申以獲取協(xié)定優(yōu)惠為目的的交易或安排不得享受該優(yōu)惠以及各國(guó)可以運(yùn)用國(guó)內(nèi)法打擊濫用稅收協(xié)定行為等原則。這些防范協(xié)定濫用的規(guī)定與OECD稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的第六項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃保持了高度一致，反映了中國(guó)愿與國(guó)際社會(huì)共同努力，攜手防范稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的行動(dòng)與決心。

（日期： 2016年6月22日）