中山大學(xué)楊小強(qiáng)教授建議：引入現(xiàn)代估價技術(shù)破解征管難題

TPPERSON按：2017年3月17日，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第二十二條規(guī)定：其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過在當(dāng)前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標(biāo)的價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標(biāo)的價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。收益法是通過評估標(biāo)的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項資產(chǎn)評估。6號公告應(yīng)該是我國稅收法規(guī)中第一次明確引入“資產(chǎn)評估方法”。

同時，2017年9月8日，中評協(xié)根據(jù)2016年7月2日通過的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見>的通知》（中評協(xié)〔2017〕47號）,該指導(dǎo)意見第十條規(guī)定：某些特定評估業(yè)務(wù)評估結(jié)論的價值類型可能會受到法律、行政法規(guī)或者合同的約束，這些評估業(yè)務(wù)的評估結(jié)論應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)或者合同的規(guī)定選擇評估結(jié)論的價值類型；法律、行政法規(guī)或者合同沒有規(guī)定的，可以根據(jù)實際情況選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型，并予以定義。特定評估業(yè)務(wù)包括：以抵（質(zhì)）押為目的的評估業(yè)務(wù)、以稅收為目的的評估業(yè)務(wù)、以保險為目的的評估業(yè)務(wù)、以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)等。其第二十二條規(guī)定：執(zhí)行以稅收為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法等相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定選擇評估結(jié)論的價值類型；相關(guān)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定的，可以根據(jù)實際情況選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型作為課稅對象評估結(jié)論的價值類型。

針對資產(chǎn)評估的三大方法親們可以關(guān)注TPPERSON推送的《企業(yè)價值評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2011年版及2017年版編制對照表

原文：

中山大學(xué)教授楊小強(qiáng)建議：引入現(xiàn)代估價技術(shù)破解征管難題

中國稅務(wù)報  2018年4月4日

李季 本報記者 楊小剛

2018年政府工作報告提出健全地方稅體系，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，改革個人所得稅，一時間成為各界熱議的焦點。近日，記者就此采訪了中山大學(xué)法學(xué)院教授楊小強(qiáng)。

楊小強(qiáng)認(rèn)為，現(xiàn)代稅收主要是從價稅，稅率確定時，稅基是重要變量。健全地方稅體系最核心之處是稅基評估（稅收估價），正在穩(wěn)步推進(jìn)的房地產(chǎn)稅立法，應(yīng)引進(jìn)批量評估技術(shù)，以評估價值作為計稅依據(jù)。需要注意的是，稅收估價與納稅評估并不相同，稅收估價是對稅基進(jìn)行批量化評估，而納稅評估通常只針對個案。

“改革個人所得稅也不能忽視稅收估價的作用。”楊小強(qiáng)表示，近年來，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、“平價”增資擴(kuò)股等涉稅行為，成為個人所得稅征管的突出難題。個人所得的重心由動產(chǎn)發(fā)展至不動產(chǎn)，到如今以無形資產(chǎn)、資本利得及資本損失為核心，也引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)對無形資產(chǎn)價值、企業(yè)價值與資本損失評估的高度關(guān)注。

結(jié)合當(dāng)前實踐來看，稅收估價一般發(fā)生在稅收核定情形中，如價格明顯偏低、視同銷售、反避稅核定和關(guān)聯(lián)交易調(diào)整等。近年發(fā)生的稅收司法案例也涉及稅收估價問題，比如廣州“德發(fā)案”的爭議焦點在于稅收核定權(quán)，即當(dāng)拍賣價格過低時，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否行使稅收核定權(quán)，又應(yīng)如何科學(xué)合理地確定調(diào)整價格。

楊小強(qiáng)說，一些專家認(rèn)為我國稅法上的價值標(biāo)準(zhǔn)（價值類型）存在含糊問題，契稅與個人所得稅采用市場價格標(biāo)準(zhǔn)，增值稅采用平均價格標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅采用公允價值標(biāo)準(zhǔn)。這些價值標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，導(dǎo)致稅收核定基準(zhǔn)不統(tǒng)一，執(zhí)法時難以將道理說清。因此，楊小強(qiáng)特別建議，加強(qiáng)現(xiàn)代稅收估價理論研究，為稅制改革打下良好基石。

2016年12月1日起施行的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》為稅收估價提供了現(xiàn)代資產(chǎn)評估技術(shù)，《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》第二十二條規(guī)定“執(zhí)行以稅收為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法等相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定選擇評估結(jié)論的價值類型”，為稅收征管引入現(xiàn)代資產(chǎn)評估技術(shù)預(yù)留了空間，可以為評估股權(quán)價值、無形資產(chǎn)乃至土地增值稅的扣除成本提供有力支持。