戴悅：疫情經(jīng)濟(jì)下數(shù)字企業(yè)的窘境

戴悅

上海財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院

全球抗疫的大背景下，無論是硅谷、紐約、巴黎、倫敦、柏林、還是香港、上海，大家瞬間都成了電腦屏幕前的“碼農(nóng)”“直播專家”、宅家辦公，網(wǎng)絡(luò)上課。眾多的餐飲、旅游、娛樂等服務(wù)行業(yè)陷入瓶頸，甚至面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。然而，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中的部分平臺，用戶量激增，員工加班加點，挺住了動蕩的股市。但這也加劇了對數(shù)字服務(wù)稅改革和保護(hù)用戶隱私問題的緊迫性。當(dāng)英國首相Boris Johnson也是通過Zoom網(wǎng)絡(luò)會議與同事討論工作議程時，馬斯克因視頻會議軟件頻發(fā)的用戶隱私安全禁止6000多名員工使用Zoom。目前，已經(jīng)有代表股東向美國加州北區(qū)地方法院提交訴狀，對視頻會議軟件供應(yīng)商Zoom及部分高管提起集體訴訟，認(rèn)為Zoom因視頻通信服務(wù)沒有“端到端加密”而缺乏足夠的數(shù)據(jù)隱私和安全措施，對業(yè)務(wù)、運(yùn)營和合規(guī)政策做出重大虛假和誤導(dǎo)性陳述，違反美國聯(lián)邦《證券交易法》。
    數(shù)字服務(wù)稅是什么？

數(shù)字服務(wù)稅是以英國、歐盟國家、印度等為主提出的針對互聯(lián)網(wǎng)巨頭的稅負(fù)。在新冠疫情全球爆發(fā)的同時，經(jīng)合組織也火燒眉頭，非但沒有延期數(shù)字平臺的征稅改革計劃，更是刻不容緩的組織各國進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)會議，討論疫情對互聯(lián)網(wǎng)平臺的影響和推進(jìn)改革進(jìn)程。雖然大部分帶頭提出數(shù)字服務(wù)稅的國家還在按兵不動期待年底能夠?qū)崿F(xiàn)的國際合作（此處點名表揚(yáng)法國、西班牙），但也不乏單獨(dú)行動的國家，例如印度、英國。印度政府在2020年3月26日宣布，從4月1日起在本國內(nèi)對提供數(shù)字服務(wù)的國外企業(yè)征收2%的數(shù)字服務(wù)稅，并認(rèn)為，只要互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的最終客戶在印度（或互聯(lián)網(wǎng)地址在印度），印度即取得征稅管轄權(quán)。印度的做法雖然略顯激進(jìn)，但是印度政府的執(zhí)行效率偏低，數(shù)字服務(wù)稅將會如何推進(jìn)還有很高的不確定性。
   作為最早提出數(shù)字服務(wù)稅的國家之一，英國也于4月1日起開征數(shù)字服務(wù)稅，即針對全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬英鎊是來自英國用戶的公司開征，稅率為2%。數(shù)字服務(wù)稅征收對象包括Google, Facebook在內(nèi)的以互聯(lián)網(wǎng)廣告、搜索引擎、社交媒體為主的公司，也包括Amazon、eBay等跨境電商平臺。英國政府對于數(shù)字服務(wù)稅的淵源可溯及2015年4月：為防止跨國企業(yè)人為規(guī)避英國常設(shè)機(jī)構(gòu)制度，或利用不具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的安排或架構(gòu)規(guī)避英國稅負(fù)，英國政府針對“人為利潤轉(zhuǎn)出英國”的行為開征了轉(zhuǎn)移利潤稅(diverted profits tax)。轉(zhuǎn)移利潤稅相當(dāng)于數(shù)字服務(wù)稅的前身?？鐕鴶?shù)字服務(wù)企業(yè)通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動從英國獲取的所得，若被認(rèn)定為是規(guī)避英國常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形，則需要繳納轉(zhuǎn)移利潤稅。2018年11月，英國稅務(wù)海關(guān)總署預(yù)計，數(shù)字服務(wù)稅可為英國政府于2020年新增2.75億英鎊稅收，至2023年可帶來超過4.4億英鎊稅收。但英國政府預(yù)算責(zé)任辦公室也承認(rèn)，關(guān)于新稅制，仍有很多新的問題需要解決。比如，企業(yè)的數(shù)字服務(wù)稅支出是否能在所得稅前扣除？新稅對企業(yè)經(jīng)營行為的影響多大？企業(yè)可能會采取哪些避稅方式？而全球真正會受到數(shù)字服務(wù)稅影響的企業(yè)，屈指可數(shù)。部分研究也認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)巨頭也會通過提高commission fees而將數(shù)字服務(wù)稅的壓力轉(zhuǎn)移到終端消費(fèi)者。
   在稅收方面，電子技術(shù)對交易模式帶來的改變使現(xiàn)有的國際稅收體系很難讓所有參與該項交易的國家都滿意于應(yīng)稅所得在不同國家間的分配。普遍而言，美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭因在多國存在巨額交易卻沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)而首當(dāng)其沖。歐盟等國家受現(xiàn)行國際稅收規(guī)則的限制，無法對這些互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅。衛(wèi)報、金融時報一直在追蹤報道歐盟和英國的數(shù)字服務(wù)稅問題：Google, Facebook, Amazon每年在英國的收入超過十億美元，其中Facebook 2018年在英國的銷售額達(dá)到16.5億英鎊（約合20億美元），以現(xiàn)行納稅規(guī)則計算，F(xiàn)acebook應(yīng)納稅3250萬英鎊。為解決無法征稅的困境，歐盟率先提出“數(shù)字服務(wù)稅”的試行提議。奧地利在2018年作為歐盟輪值主席國期間，一直對其他成員國施壓，要求成員國通過歐盟對于“數(shù)字（產(chǎn)品）銷售”開征新稅的提議。
   眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)巨頭的母公司集中于美國、中國和歐洲主要國家。在稅收主權(quán)上，數(shù)字服務(wù)稅會進(jìn)一步擾亂發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家間的利潤分配爭議。這也體現(xiàn)了BEPS行動計劃在“地域”管轄權(quán)與“居民”管轄權(quán)上的局限性。為此，建立數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)(Digital PE)或許會更容易地在多國層面達(dá)成共識。根據(jù)傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，外國公司必須滿足一定條件，包括在當(dāng)?shù)赜泄潭ǖ倪\(yùn)行地址和運(yùn)行時間，地域國才有對利潤征稅的權(quán)利。也就是說，越來越多無需常設(shè)機(jī)構(gòu)即可運(yùn)行的數(shù)字科技公司可利用無常設(shè)機(jī)構(gòu)這一項國際稅收規(guī)則漏洞，規(guī)避在地域國的稅負(fù)。相反，數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)將擴(kuò)大現(xiàn)行制度下對常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍限制，較為靈活的適應(yīng)數(shù)字化的市場交易模式，但構(gòu)造數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)則也需要各國共同商議。
    數(shù)字服務(wù)稅與“疫情經(jīng)濟(jì)”有何關(guān)聯(lián)？
    疫情之下，每天都充斥著股指動蕩、油價戰(zhàn)爭、歐美失業(yè)人數(shù)劇增等新聞。為緩解國民和本國公司的稅負(fù)壓力，多國也紛紛推進(jìn)減稅措施。比如，美國通過2萬億美元的救市計劃和多項大規(guī)模減稅政策。雖然全球經(jīng)濟(jì)下滑，但Zoom、抖音／Tiktok、Netflix、Youtube等平臺的用量卻激增。因近期暴增的使用量，Netflix、迪士尼頻道、Youtube也決議下降其在歐洲地區(qū)的視頻分辨率。
   由于國內(nèi)大量的公司和學(xué)校在2月開始廣泛使用Zoom和騰訊會議系統(tǒng)進(jìn)行視頻會議和教學(xué)。以Zoom 為例，截止2020年2月底，Zoom用戶增長量為去年同期的3.5倍，2月期間股價增長40%。據(jù)4月1日研究機(jī)構(gòu)Apptopia數(shù)據(jù)顯示，因美國和歐洲的公司和學(xué)校在3月也轉(zhuǎn)為在家辦公和線上教學(xué)，Zoom的平均用戶數(shù)在3月份達(dá)到了競爭對手微軟Teams的3倍左右，3月份的活躍用戶數(shù)較去年同期增長了151%，市值自2020年1月底增長1倍，較去年4月IPO價格（36美元）上漲逾3倍。
   此處穿插一則關(guān)于ZOOM小故事：我們聽到Zoom, 默認(rèn)指的是Zoom Video Communication(股票代碼ZM)，但也有不少投資者誤買成身處橡膠和塑料制品行業(yè)的Zoom Technologies Inc（股票代碼ZOOM）的股票，導(dǎo)致后者股價也大幅度增長，但后者自2015年沒有做過任何公開披露。為此，美國證監(jiān)會為保護(hù)投資者，暫停了Zoom Technologies Inc的股票交易，擔(dān)心投資者在沒有該公司的公開財務(wù)信息的時誤認(rèn)為其是活躍于世的ZM。投資者啊, 還是要look closely啊。
   筆者這種大齡青年自認(rèn)為已經(jīng)不再是抖音/Tiktok的target audience. 但字節(jié)跳動還是俘獲了一大批Millennials和00后的內(nèi)心。2020年2月，Tiktok在Apple Store和Google Play的下載量達(dá)1.13億多次，較去年同期增長約96%，超過了Facebook和Whatsapp的全球下載量。世界各地青年們都通過Tiktok分享“l(fā)ife under quarantine”，也有越來越多的醫(yī)護(hù)人員開始通過小視頻分享前線抗擊疫情的故事，科普大家如何科學(xué)的使用口罩、洗手、消毒超市貨品等等。近年內(nèi)，因缺乏用戶隱私保護(hù)、對未成年人使用直播視頻的管理不當(dāng)，也屢遭境外訴訟案件困擾。
    雖然視頻直播平臺等用戶量大增，但是，這并不直接意味著這些互聯(lián)網(wǎng)公司必定屬于盈利的狀態(tài)。例如，像Linkedin此類偏向于職業(yè)發(fā)展的社交平臺，很大部分收入來源于公司招聘投放的廣告費(fèi)，但在就業(yè)不景氣的疫情形勢下，公司招聘需求大幅下降，Linkedin的收入來源也直接受到負(fù)面影響。哪怕是Youtube，在視頻服務(wù)觀看量大增的一周內(nèi)，其CPM(cost per mille每千次展示費(fèi)用)收入也下降了8%。同樣，由于市場對購買廣告的需求越來越少，依賴廣告收入的Google、Facebook也受到了疫情帶來的經(jīng)濟(jì)沖擊。自2020年3月11日起，Amazon已經(jīng)大幅減少在Google投放的購物廣告和文字廣告?；氐蕉愂盏闹黝}上，在這個連互聯(lián)網(wǎng)巨頭也收入緊縮的節(jié)骨眼上，印度政府單方推進(jìn)的數(shù)字服務(wù)稅，必然會加重這些公司的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

兩難境地-It’s a Dilemma

目前，經(jīng)合組織是按照網(wǎng)絡(luò)會議的模式推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅改革的多國會議。但是，疫情無疑已將多國政府的政治注意力集中轉(zhuǎn)移到抗疫工作中。對于資源極度缺乏的發(fā)展中國家而言，當(dāng)政策制定者把有限的政府資源投放在抗疫時，其在國際稅收談判中的觀點和利益也可能會被邊緣化，陷入難以發(fā)聲的困境，因此，他們需要更多的國際談判資源。
   而對于互聯(lián)網(wǎng)巨頭而言，國際稅收改革雖然是大勢所趨，但在大部分互聯(lián)網(wǎng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營已然受到?jīng)_擊的節(jié)點上，如何應(yīng)對數(shù)字服務(wù)稅的施行再次成為了議題的重中之重。考慮到中國在短期內(nèi)獨(dú)自開征數(shù)字服務(wù)稅的可能性非常低，互聯(lián)網(wǎng)公司更應(yīng)關(guān)注的是增值稅規(guī)則的增補(bǔ)以及如何應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的修訂帶來的影響。       

我們會繼續(xù)抽絲剝繭，討論互聯(lián)網(wǎng)公司可以如何應(yīng)對數(shù)字服務(wù)稅和用戶隱私問題。再進(jìn)一步，在經(jīng)合組織的第一支柱or第二支柱下，以廣告收入為主的互聯(lián)網(wǎng)公司又該如何應(yīng)對？Tune In!